Nowa ulga w podatkach dochodowych – zyskają pracodawcy zatrudniający żołnierzy

12 listopada 2024 r. weszły w życie przepisy ustawy z 1 października 2024 r. o zmianie niektórych ustaw w celu wsparcia przedsiębiorców zatrudniających żołnierzy Obrony Terytorialnej lub żołnierzy Aktywnej Rezerwy, wprowadzające tzw. ulgę dla zatrudniających żołnierzy. Preferencja będzie polegać na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonych kwot przez przedsiębiorców, którzy zatrudniają żołnierzy WOT lub żołnierzy aktywnej rezerwy. Ma ona na celu zwiększenie atrakcyjności zatrudniania takich osób, które jednak w każdej chwili mogą zostać powołane i będą zmuszone opuścić miejsce pracy w związku z wykonywaniem obowiązków wynikających ze służby.

Kto będzie mógł skorzystać z ulgi?

  • przedsiębiorcy prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowani skalą podatkową lub podatkiem liniowym,
  • podatnicy CIT uzyskujący przychody inne niż z zysków kapitałowych opodatkowane „klasycznym” CIT (nie CIT estońskim).

Warunkiem skorzystania z ulgi będzie zatrudnianie żołnierzy obrony terytorialnej lub żołnierzy aktywnej rezerwy.

Od kiedy ulga będzie miała zastosowanie?

Z ulgi dla zatrudniających żołnierzy podatnicy podatku dochodowego będą mogli skorzystać po raz pierwszy stosując ją do dochodów (przychodów) osiągniętych od 1 stycznia 2025 r. – czyli w rozliczeniu za rok 2025.

W przypadku podatników podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed 1 stycznia 2025 r. a zakończy po 31 grudnia 2024 r., ulga będzie miała zastosowania po raz pierwszy w rozliczeniu za rok podatkowy rozpoczynający się bezpośrednio po tym roku.

Wysokość odliczenia

Kwota odliczenia od podstawy opodatkowania (w zł) Wymagany okres nieprzerwanego pełnienia służby
12.000 co najmniej 1 rok
15.000 co najmniej 2 lata
18.000 co najmniej 3 lata
21.000 co najmniej 4 lata
24.000 co najmniej 5 lat

Wysokość odliczenia od podstawy opodatkowania wskazana w tabeli dotyczy zatrudnienia jednego żołnierza. W przypadku zatrudnienia większej liczby takich osób, powyższe kwoty podlegają sumowaniu.

Inne informacje dotyczące nowej ulgi

  • Ulga polegająca na odliczeniu od podstawy opodatkowania określonych kwot jest stosowana w zeznaniu rocznym – podatnik będzie musiał podać w nim m. in. takie dane jak numery PESEL zatrudnionych żołnierzy oraz liczbę miesięcy i lat nieprzerwanej służby.
  • Kwota odliczenia przysługuje na każdego zatrudnionego żołnierza (wyjątek stanowią wspólnicy spółek dokonujących odliczenie), który jest zatrudniony na umowę o pracę, któremu w myśl tej umowy przysługuje wynagrodzenie w wysokości co najmniej minimalnego wynagrodzenia.
  • Kwota odliczenia nie może przekroczyć wysokości dochodu osiągniętego przez podatnika – w przypadku poniesienia straty lub osiągnięcia dochodu niepozwalającego na odliczenie całej przysługującej ulgi, podatnik będzie miał prawo dokonać odliczenia w ciągu 5 kolejno po sobie następujących lat podatkowych.
  • Niektórzy podatnicy będą mogli podwyższyć określone w ustawie limity odliczeń o określone współczynniki:
    • w przypadku mikro- i małych przedsiębiorców – podwyższenie kwot o 1,5,
    • w przypadku podatników niebędących mikro- lub małymi przedsiębiorcami, którzy przez cały rok będą zatrudniać w ramach stosunku pracy co najmniej 5 pracowników, w przeliczeniu na pełne etaty – podwyższenie o 1,2.
  • Jeśli podatnik zatrudniał żołnierza w ramach stosunku pracy przez niepełny rok podatkowy, prawo do odliczenia będzie przysługiwało w wysokości 1/12 kwoty za każdy pełny miesiąc kalendarzowy tego zatrudnienia.
  • Wysokość odliczenia określona w tabeli dotyczy zatrudnienia jednego żołnierza – w przypadku zatrudniania większej ich liczby, kwoty te sumuje się odpowiednio.
  • Warunek dotyczący okresu służby ustala się na dzień 31 grudnia roku podatkowego lub w przypadku podatników CIT – na ostatni dzień roku podatkowego, albo na ostatni dzień zatrudnienia tego żołnierza w roku podatkowym, przy czym przy ustalaniu okresu pełnienia służby bierze się pod uwagę również okresy sprzed wejścia w życie ustawy wprowadzającej ulgę.
  • Podatnik może być zobowiązany – na żądanie organów podatkowych – przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia.

Podstawa prawna: