Zakup na potrzeby działalności
Z pytaniem o możliwość odliczenia VAT w całości od zarówno zakupu, jak i eksploatacji kampera zwróciła się spółka we wniosku o indywidualną interpretację. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, a jej działalność jest związana z rynkiem nieruchomości i jest wykonywana na całym terytorium Polski. Postanowiła kupić pojazd samochodowy, tzw. kamper, o masie nieprzekraczającej 3,5 tony, który ma służyć do przemieszczania się na terenie Polski oraz pełnić na miejscu wykonywania działalności nie tylko funkcję biurową, ale również – w razie potrzeby – hotelową dla pracowników spółki.
Wnioskodawczyni wskazała, że pojazd będzie służył wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT. Jednocześnie spółka nie prowadzi procedur wykluczających używanie pojazdu do celów prywatnych, nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu ani nie będzie składać informacji VAT do urzędu skarbowego. Uważa bowiem, że kamper jest pojazdem samochodowym (ale nie samochodem osobowym) – pojazdem silnikowym specjalnym, o masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony, w związku z czym nie ma do niego zastosowania ustawa o VAT w zakresie ograniczenia możliwości odliczenia VAT przy zakupie oraz przy kosztach eksploatacji wyłącznie do 50%. W związku z tym – zdaniem spółki – ma ona prawo do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług bez konieczności prowadzenia szczegółowej ewidencji przebiegu pojazdu czy bez dokonania zgłoszenia VAT-26 do urzędu skarbowego.
Co na to dyrektor KIS?
Ku zdziwieniu wnioskodawczyni organ nie zgodził się z takim podejściem. Wskazał, że zgodnie z ustawą o VAT podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku mieszanego. Natomiast przez wykorzystywanie do celów mieszanych należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z działalnością podatnika.
Ważne! Wystarczy możliwość nawet jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób mieszany, tj. zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i celów prywatnych.
Organ podkreślił w uzasadnieniu, że w celu dokonania pełnego odliczenia podatku muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj.:
- sposób wykorzystania tego pojazdu przez podatnika wyklucza użycie go do celów prywatnych oraz to wykluczenie musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika ewidencją przebiegu pojazdu lub
- konstrukcja pojazdu wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Dlatego też, biorąc pod uwagę przepisy ustawy o VAT oraz przedstawiony przez spółkę opis sprawy, organ stwierdził, że m.in. skoro dla kampera nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu, nie zostały wprowadzone żadne dokumenty wykluczające użycie go do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, nie zostanie złożona informacja VAT-26, a kamper będzie garażowany m.in. w miejscu zamieszkania jednego ze wspólników, to pojazd ten nie może zostać uznany za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Sposób jego wykorzystywania nie wyklucza bowiem użycia go do celów innych niż działalność gospodarcza.
W związku z powyższym podatnik nie ma prawa do odliczenia 100% VAT zarówno od nabycia, jak i od kosztów związanych z eksploatacją pojazdu typu kamper.
Przedsiębiorcy muszą uważać
Powyższa interpretacja wskazuje na istotne dla przedsiębiorców stanowisko organów. Kupując tego typu pojazdy przedsiębiorcy powinni zwracać uwagę na dopełnienie obowiązków związanych z prawem do odliczenia VAT w 100% – organy bowiem traktują kampery do 3,5 tony jak pojazdy, które podlegają ustawie o VAT. Tym samym trzeba również uważać na prywatne podróże wakacyjne. Użycie bowiem kampera do takich celów wyklucza prawo do pełnego odliczenia.
Podstawa prawna: