Uwaga!
Podatnik, który dla potrzeb działalności gospodarczej wykorzystuje prywatny samochód osobowy stanowiący jego własność, do kosztów uzyskania przychodów może zaliczyć 20% poniesionych wydatków; tym samym z kosztów podatkowych wyłączono 80% poniesionych wydatków.
Wydatki do rozliczenia w ramach limitu
Do wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego (wydatków eksploatacyjnych), rozliczanych w ramach limitu, zalicza się np. wydatki ponoszone na:
- nabycie paliw silnikowych,
- wymianę opon,
- naprawy i części zamienne.
W limicie 20% uwzględnia się również składki na wszystkie rodzaje ubezpieczenia samochodu osobowego.
Sposób korzystania z samochodu
Aby móc zaliczyć poniesione wydatki do kosztów podatkowych 20%, nie wystarcza sam fakt, że podatnik jest właścicielem samochodu osobowego. Gdy samochód osobowy nie jest wykorzystywany również dla celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, podatnikowi nie przysługuje prawo do zaliczania wydatków związanych z jego używaniem i ubezpieczeniem do kosztów uzyskania przychodów.
Przepisy ustawy o PIT nie wskazują sposobu wykazania przez podatnika faktu, że samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów związanych z działalnością gospodarczą. Zastosowanie znajdą tu przepisy Ordynacji podatkowej (w części dotyczącej dowodów) i ogólna zasada, zgodnie z którą jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
Ważne! Wydatki z tytułu kosztów używania i ubezpieczenia samochodu osobowego są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 20% poniesionych wydatków także wtedy, gdy samochód osobowy stanowi współwłasność podatnika.
Ważne! Limit wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 20% dotyczy wszystkich rodzajów samochodów osobowych, w tym również samochodów elektrycznych.
Łącznie z VAT
W ramach limitu w wysokości 20% poniesionych wydatków uwzględnia się również podatek od towarów i usług, który zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony podatek od towarów i usług w tej części, w jakiej podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług.
Przykład: Przedsiębiorca (osoba fizyczna) korzystający ze zwolnienia od podatku od towarów i usług używa do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą prywatny samochód osobowy. Samochód nie został wpisany do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W maju 2025 r. podatnik poniósł wydatki związane z używaniem samochodu z tytułu zakupu części zamiennych w kwocie 1000 zł. Do kosztów uzyskania przychodów ma prawo zaliczyć 20% tej kwoty, tj. 200 zł.
Przykład: Przedsiębiorca (osoba fizyczna) będący czynnym podatnikiem VAT używa do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą prywatny samochód osobowy. Samochód nie został wpisany do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W maju 2025 r. podatnik poniósł wydatki na zakup paliwa 200 zł netto + 46 zł VAT = 246 zł brutto. Przy założeniu, że przysługuje mu odliczenie 50% podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury zakupu paliwa, to w koszty uzyskania przychodów ma prawo zaliczyć:
20% x (200 zł + 50% x 46 zł) = 44,60 zł
Podstawa prawna: