Budynek lub lokal użytkowy przeznaczony na działalność
Kosztami uzyskania przychodów są – zgodnie z ustawą o PIT – wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodu bądź zachowania lub zabezpieczenia jego źródła, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 jako wydatki niestanowiące tych kosztów. Oznacza to, że każdy wydatek, który pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z prowadzoną działalnością i osiąganymi z niej przychodami, który nie znajduje się jednocześnie w katalogu wyłączeń, stanowi koszt uzyskania przychodu.
Ustawodawca nie wymienił wśród wyłączeń z kosztów urządzenia, jakim jest klimatyzacja. Jeśli zatem została ona nabyta na potrzeby prowadzonej przez przedsiębiorcę działalności zarobkowej, może stanowić koszt firmowy.
Działalność prowadzona w mieszkaniu przedsiębiorcy
W przypadku lokalu użytkowego, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza, co do zasady nie ma wątpliwości w kwestii rozliczenia w kosztach uzyskania przychodu wydatków na zakup i montaż klimatyzacji. Problem może pojawić się w przypadku takiego zakupu urządzenia do mieszkania przedsiębiorcy, w którym prowadzi on również swoją działalność.
Generalnie fiskus nie kwestionuje tego rodzaju wydatków w kosztach uzyskania przychodów, nawet jeśli tylko część mieszkania jest przeznaczona na działalność gospodarczą podatnika – nawet wówczas fiskus pozwala zaliczyć taki wydatek do kosztów w całości. Podkreśla jednocześnie, że to podatnik powinien udowodnić, że zakup klimatyzacji ma związek z działalnością prowadzoną przez niego w mieszkaniu (a nie jest to zakup przede wszystkim do celów prywatnych). Dlatego też przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą we własnych lokalach mieszkalnych powinni dobrze przemyśleć kwestię uzasadnienia takiego wydatku, tak by organ nie dopatrzył się w tym przede wszystkim wydatku prywatnego.
Jak rozliczyć w firmie zakup klimatyzacji
Skoro zakup klimatyzacji przedsiębiorca może co do zasady zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, należy zastanowić się, w jaki sposób powinien to zrobić. Odpowiedź brzmi – to zależy.
Poniżej przedstawione są sposoby rozliczania w odniesieniu do klimatyzacji mogącej stanowić osobne urządzenie (niepołączonej w sposób trwały z budynkiem):
1. w przypadku klimatyzacji, której wartość przekracza 10 000 zł i przedsiębiorca ma zamiar używać jej na cele firmowe przez okres dłuższy niż rok – klimatyzacja powinna zostać zaliczona do środków trwałych i rozliczana miesięcznie poprzez odpisy amortyzacyjne; stawka amortyzacji dla klimatyzatorów to 10%,
2. jeśli wartość klimatyzacji jest równa lub niższa niż 10 000 zł, a przewidywany okres jej użytkowania jest dłuższy niż rok – przedsiębiorca ma możliwość:
- zaliczenia jej do środków trwałych i rozliczania poprzez odpisy amortyzacyjne (jak wyżej), lub
- zaliczenia wydatku na klimatyzację bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów,
3. gdy przewidywany czas użytkowania klimatyzacji w firmie jest niższy niż rok – przedsiębiorca zaliczy taki wydatek bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodówbez względu na wartość urządzenia, nie będzie on bowiem spełniał definicji środka trwałego.
W przypadku klimatyzacji, która jest w sposób trwały połączona z budynkiem (lokalem) mającym charakter usługowy, jeśli wartość klimatyzacji przekracza 10 000 zł, będzie ona zwiększać wartość początkową środka trwałego, jakim jest budynek (lokal) stanowiący własność podatnika. Jeśli budynek lub lokal są wynajmowane, klimatyzacja będzie stanowić inwestycję w obcym środku trwałym.
W przypadku klimatyzacji przyłączonej na stałe do budynku (lokalu), której wartość była niższa niż 10 000 zł, wydatek na takie urządzenie przedsiębiorca może rozliczyć w kosztach uzyskania przychodu bezpośrednio.
Ważne! Aktualnie nie ma możliwości dokonywania amortyzacji nieruchomości mieszkalnych. W związku z tym klimatyzacji trwale połączonej z mieszkaniem, w którym jest wykonywana działalność gospodarcza i na którą przedsiębiorca poniósł nakłady przekraczające 10 000 zł, nie można rozliczyć w kosztach uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne.
Jeśli natomiast wartość klimatyzacji będzie niższa, przedsiębiorca może ją zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.
Podstawa prawna: