Przedsiębiorca, który użytkuje w działalności gospodarczej samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego, nie wprowadza tego pojazdu do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Nie ma prawa do amortyzacji takiego auta, ale może zaliczyć wydatki związane z ratami leasingowymi do kosztów uzyskania przychodów. Takie wydatki są jednak limitowane.

Jaki pojazd to samochód osobowy 

Ilekroć mówimy o samochodzie osobowym, oznacza to pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem:

• pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą (wielozadaniowy, van lub z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków),
• pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,
• pojazdu specjalnego, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że jest pojazdem specjalnym, i ma określone przeznaczenie (agregat elektryczny / spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, żuraw samochodowy),
• pojazdu samochodowego określonego w przepisach wydanych na podstawie ustawy o VAT.

Limitowanie w zakresie opłaty za leasing

Nie można uznać za koszty uzyskania przychodów opłat wynikających z umowy leasingu (również umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze), z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem umowy.

W przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym oraz w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem w rozumieniu ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych, kwota limitu wynosi 225 000 zł.

Ważne! W przypadku samochodu osobowego oddanego do używania na podstawie umowy leasingu, ograniczenie stosuje się do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego. Część odsetkową wolno zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w całości.

Kwota limitowana obejmuje także podatek VAT, który zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony podatek VAT, w tej części, w jakiej podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług.

Przykład: Przedsiębiorca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej użytkuje samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Przysługuje mu prawo do odliczenia 50% VAT od wydatków związanych z użytkowanym samochodem osobowym. 

Podstawa prawna: 

• art. 5a pkt 19a, art. 23 ust. 1 pkt 47a, art. 23 ust. 5a, art. 23 ust. 5c, art. 23 ust. 5e ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.)
• art. 4a pkt 9a, art. 16 ust. 1 pkt 49a, art. 16 ust. 5a, art. 16 ust. 5c, art. 16 ust. 5e ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.)