Szef Krajowej Administracji Skarbowej wydał dwie opinie zabezpieczające w sprawie fundacji rodzinnej. Potwierdził, że wniesienie do fundacji udziałów w spółkach, a następnie ich sprzedaż i reinwestycja uzyskanych środków, czyli zakupu kolejnych udziałów, to działalnie zgodne z przepisami.
Obie opinie zabezpieczające dotyczą wniesienia aktywów do fundacji rodzinnej i następnie ich reinwestowania. Szef KAS potwierdził, że czynności planowane przez fundatorów nie są unikaniem opodatkowania. Nie może więc być do nich zastosowana klauzula generalna przeciw unikaniu opodatkowania, ponieważ korzyści podatkowe nie pozostają w sprzeczności z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu, a sposób działania nie jest sztuczny. Takie stanowisko to dobra wiadomość, gdyż ostatnio szef KAS kilkakrotnie odmawiał wydania opinii zabezpieczających.
Przypomina, że w obrocie funkcjonują obecnie trzy odmowy wydania opinii zabezpieczającej w sprawach dotyczących fundacji rodzinnej oraz trzy opinie zabezpieczające (z 21 grudnia 2023 r, opublikowana 2024 r., z 12 lutego 2024 r., opublikowana 9 kwietnia 2024 r. oraz z 13 września 2024 r., opublikowana 2024 r.).
Pytanie o reinwestycję
W pierwszym przypadku (opinia nr DKP2.8082.6.2024) szef KAS analizował sytuację w której podatnik planuje powołanie fundacji rodzinnej, a następnie wniesienie do niej kapitału założycielskiego oraz aktywów, w tym udziałów w spółkach. W ramach bieżącej działalności rozważa:
sprzedaż udziałów posiadanych przez fundację zewnętrznemu nabywcy, tj. podmiotowi niepowiązanemu w rozumieniu cen transferowych,
reinwestowanie środków uzyskanych przez fundację poprzez m.in. nabywanie innych aktywów, w ramach działalności gospodarczej fundacji.
We wniosku wnioskodawca wskazał korzyści podatkowe. Po pierwsze, po stronie fundacji nie powstanie zobowiązanie podatkowe z uwagi na fakt, że zbywanie udziałów mieści się w ramach dozwolonej działalności gospodarczej określonej w art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej. Przychody z tej działalności będą zwolnione podmiotowo z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy CIT. Po drugie, po stronie wnioskodawcy nie powstanie zobowiązanie podatkowe na gruncie art. 30b ust. 1 ustawy o PIT. Po trzecie, nie powstanie obowiązek zapłaty daniny solidarnościowej o której mowa w art. 30h ust. 1 ustawy o PIT.
Szef KAS zgodził się, że będą to działania zgodne z przepisami. – Odnośnie do sprzedaży udziałów w spółce w związku z działalnością gospodarczą Fundacji, zamiast bezpośredniej sprzedaży tych udziałów zanim fundacja została ustanowiona, szef KAS doszedł do przekonania, że działania te nie stoją w sprzeczności z ustawą o fundacji rodzinnej – czytamy w opinii zabezpieczającej.
Również druga opinia (nr DKP2.8082.9.2024) dotyczyła sytuacji, w której najpierw powołana zostanie fundacja rodzinna, a następnie wniesione do niej zostaną udziały w innych spółkach. Fundator planuje później sprzedaż udziałów posiadanych przez fundację zewnętrznemu nabywcy oraz reinwestowanie środków poprzez m.in. nabywanie innych aktywów.
– Czynność opisana we wniosku nie spełniała ustawowych kryteriów unikania opodatkowania, ponieważ osiągnięcie opisywanych korzyści podatkowych nie pozostają w sprzeczności z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu, a sposób działania nie jest sztuczny. W konsekwencji przyjąć również należy, że do przedstawionych przez wnioskodawcę korzyści podatkowych nie znajdzie zastosowania art. 119a par. 1 ordynacji podatkowej – stwierdził szef KAS.