Z pytaniem do dyrektora Krajowej Izby Skarbowej zgłosił się podatnik działający w branży informatycznej, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą. Postanowił uzyskać uprawnienia pozwalające mu na wykonywanie funkcji skippera (kapitana jachtu), by móc rozwijać się w zupełnie innej niż dotychczasowa branża (żeglarskiej) oraz osiągać z tego tytułu przychody w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Podkreślił we wniosku, że uzyskanie patentu pozwoli mu na nawiązywanie odpłatnej współpracy jako skipper z podmiotami gospodarczymi, które zajmują się organizacją rejsów komercyjnych.

Wydatki na rozwój nowego kierunku

W związku z planowanym rozwojem wnioskodawca wskazał, że ponosi wydatki związane z zakupem rejsu szkoleniowego (jest to niezbędne do ukończenia kursu), ale również biletów lotniczych, lokalnego transportu, noclegów – które to wydatki są niezbędne do przybycia na miejsce kursu. Rejsy muszą odbywać się na wodach morskich, a te, w których brał udział, miały miejsce na Oceanie Atlantyckim i Morzu Śródziemnym. Dodatkowe wydatki, jakie poniósł w związku z rejsami, to m.in. zakup odzieży specjalistycznej oraz niezbędnych akcesoriów, które są konieczne do ochrony życia i zdrowia. Co prawda nie posiadają one logo firmy podatnika, ale nie będą używane do innych celów niż działalność gospodarcza.

Podatnik miał wątpliwość, czy poniesione wydatki w związku z kursem żeglarskim, takie jak rejsy szkoleniowe, noclegi, bilety lotnicze, odzież czy sprzęt, będą stanowić u niego koszty uzyskania przychodu w prowadzonej działalności (do tej pory programistycznej). Jego zdaniem tak będzie, ponieważ mają one bowiem bezpośredni wpływ na możliwość uzyskiwania przychodów w ramach działalności gospodarczej z tytułu pełnienia funkcji kapitana statku.

Organ przychylny dla podatnika

Dyrektor KIS zgodził się z takim stanowiskiem przedsiębiorcy. Przede wszystkim wskazał, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wydatków wymienionych wprost jako niestanowiące kosztów podatkowych.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Jest to definicja ogólna, w związku z czym każdy przypadek podlega indywidualnej ocenie pod kątem możliwości zakwalifikowania go do kosztów podatkowych, tj. m.in. czy służy przede wszystkim prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Ważne! To do podatnika należy wykazanie związku między ponoszonymi wydatkami a prowadzoną działalnością gospodarczą.

Związek przyczynowo-skutkowy

Organ w uzasadnieniu uznał, że wydatki ponoszone przez podatnika na poczet uzyskania patentu żeglarza i prowadzenia działalności w zakresie pasażerskiego transportu wodnego, związane z zakupem rejsów szkoleniowych, biletów lotniczych, lokalnego transportu, noclegów oraz specjalistycznej odzieży i akcesoriów pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z istniejącym źródłem przychodów, są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, a ponadto nie znajdują się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Tym samym należy uznać – zgodnie ze stanowiskiem podatnika – że mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o PIT. Są to wydatki ściśle związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych oraz zdobywaniem wiedzy i umiejętności w zakresie rejsów żeglarskich, które będą potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej. Dlatego też mogą stanowić koszty podatkowe.

Zależy od konkretnego przypadku

Z powyższej interpretacji wyraźnie wynika, że w niektórych przypadkach także rejsy jachtami mogą stanowić koszty podatkowe – i to mimo prowadzenia w aktualnym czasie działalności w innej branży. Jednak – jak również zostało podkreślone w interpretacji – każdy przypadek wymaga indywidualnej oceny, bo każdy jest inny, i nie można z automatu zaliczać do kosztów podatkowych wszystkich zagranicznych wyjazdów i wycieczek jachtami.

Interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 lipca 2025 r., znak: 0113-KDIPT2-1.4011.408.2025.3.DJD