Z pytaniem do organu zwrócił się podatnik, który w 2024 r. założył jednoosobową działalność gospodarczą. Dochody z tej działalności opodatkowywał na zasadach ogólnych. Przedmiotem działalności była sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana zgodnie z klasyfikacją PKD.

W 2025 r. podjął decyzję o likwidacji działalności – podkreślił, że wywiązał się ze wszystkich ustawowych obowiązków, w tym sporządził spis z natury oraz dokonał wymaganych zgłoszeń do urzędu skarbowego. Złożył również wniosek o wykreślenie działalności z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. W rezultacie należało uznać, że działalność została zakończona w sposób trwały i faktyczny.

Wnioskodawca wskazał, że gdyby w tym roku planował ponownie założyć jednoosobową działalność gospodarczą, wybrałby jako sposób opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Działalność byłaby prowadzona w tym samym zakresie, co wcześniej zlikwidowana. Zastanawiał się – i takie pytanie skierował do fiskusa – czy po likwidacji działalności w 2025 r. i ponownym jej otwarciu w tym samym roku podatkowym miałby prawo wyboru innej formy opodatkowania – tj. ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – mimo że w 2025 r. prowadził już działalność opodatkowaną na zasadach ogólnych?

Zdaniem podatnika w razie ponownego otwarcia działalności gospodarczej w 2025 r. przysługiwałoby mu prawo do wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania działalności w tym roku. Skoro bowiem likwiduje działalność w trakcie roku podatkowego i dokonuje jej trwałego wykreślenia z CEIDG, ze wszystkimi konsekwencjami wynikającymi z przepisów prawa, a następnie rozpoczyna prowadzenie działalności gospodarczej w tym samym roku podatkowym, to ma on prawo do wyboru formy opodatkowania. Powinien być traktowany w takiej sytuacji jak podatnik rozpoczynający działalność.

Przede wszystkim dyrektor KIS wskazał, że zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze formy opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Ważne! Organ podkreślił, że w trakcie roku podatkowego wybór sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jest możliwy tylko w przypadku rozpoczęcia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.

W sytuacji zatem, gdy w ciągu roku podatnik w sposób trwały zlikwidował pozarolniczą działalność gospodarczą i o tym fakcie zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego, dokonał wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej, a następnie w tym samym roku podatkowym ponownie rozpoczął (po uzyskaniu wpisu w ewidencji) prowadzenie działalności gospodarczej, nie ma przeszkód do wyboru przez ten podmiot nowej formy opodatkowania. Skoro bowiem podatnik zawiadomił wcześniej organ podatkowy o likwidacji prowadzonej działalności, ze wszystkimi konsekwencjami wynikającymi z przepisów prawa, to gdy rozpocznie on ponownie działalność w tym samym roku podatkowym, to nie ma podstaw, by odmówić mu statusu podatnika rozpoczynającego na nowo prowadzenie działalności w roku podatkowym.

Chociaż powyższe wydawało się oczywiste po analizie przepisów, to część podatników może być zaskoczona takim sposobem zmiany formy opodatkowania w trakcie roku. Czy jednak ta interpretacja stanie się powodem do zwiększonej liczby zamykanych i ponownie otwieranych działalności (zwłaszcza tych mniejszych) dla zmiany formy opodatkowania w trakcie roku? Czas pokaże.