Amortyzacji podlegają składniki majątku spełniające warunki środka trwałego, w tym m.in. samochody osobowe, które:

• są własnością lub współwłasnością podatnika,
• zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,
• są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
• mają przewidywany okres użytkowania dłuższy niż rok,
• są wykorzystywane w działalności gospodarczej lub oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu.

Samochód osobowy to pojazd samochodowy (zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym):

• o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony,
• przeznaczony konstrukcyjnie do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą.

Z definicji tej wyłączone są m.in.:

• pojazdy z jednym rzędem siedzeń i przestrzenią ładunkową oddzieloną przegrodą,
• pojazdy z kabiną i oddzielnym nadwoziem ładunkowym,
• pojazdy specjalne (np. koparki, koparko-spycharki, podnośniki do prac konserwacyjno-montażowych),
• pojazdy wskazane w przepisach wykonawczych do ustawy o VAT.

Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środka trwałego począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia do używania, aż do momentu:

• zrównania sumy odpisów z wartością początkową,
• zbycia środka trwałego,
• jego likwidacji lub stwierdzenia niedoboru.

W przypadku samochodów osobowych zastosowanie znajdzie:

• stawka 20% rocznie (czyli amortyzacja przez 5 lat) – można ją zastosować do wszystkich samochodów osobowych,
• stawka do 40% rocznie (czyli amortyzacja przez 2,5 roku) – można ją zastosować do używanych lub ulepszonych samochodów osobowych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika.

Ważne! Samochód uznaje się za:

• używany – jeśli przed nabyciem był wykorzystywany przez inny podmiot przez co najmniej 6 miesięcy,
• ulepszony – jeśli nakłady na jego ulepszenie przekroczyły 20% wartości początkowej przed wprowadzeniem do ewidencji.

Podatnicy mogą podwyższać stawki amortyzacyjne dla maszyn, urządzeń i środków transportu – z wyłączeniem morskiego taboru pływającego – jeżeli są one używane bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo wymagających szczególnej sprawności technicznej – przy zastosowaniu w tym okresie współczynników nie wyższych niż 1,4.

Obiekty wymagające szczególnej sprawności technicznej to takie obiekty, które są używane w pracy na trzy zmiany, mimo że nie działają ze swej istoty w ruchu ciągłym, używane w warunkach terenowych, w warunkach leśnych, pod ziemią lub innych wskazujących na bardziej intensywne zużycie.

W interpretacji wydanej 29 kwietnia 2015 r. (znak: IPTPB1/4511-65/15-4/AP) dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi potwierdził możliwość zastosowania współczynnika 1,4 dla samochodu osobowego wykorzystywanego w sposób ponadprzeciętny – w sprawie pojazd pokonywał ponad 7000 km miesięcznie, podczas gdy w analogicznych działalnościach średni miesięczny przebieg wynosił do 2000 km.

Ważne! Z uwagi na brak orzecznictwa NSA, które jednoznacznie potwierdzałoby dopuszczalność takiej praktyki w szerszym ujęciu, zalecane jest wystąpienie o interpretację indywidualną, odnosząc się do konkretnego stanu faktycznego.

Do kosztów uzyskania przychodu nie zalicza się odpisów amortyzacyjnych od wartości samochodu osobowego w części przekraczającej:

• 225 000 zł – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym oraz w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem w rozumieniu ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych,
• 150 000 zł – w  przypadku pozostałych samochodów osobowych.

• 225 000 zł – samochody elektryczne i wodorowe,
• 150 000 zł – samochody spalinowe o emisji CO₂ < 50 g/km,
• 100 000 zł – samochody spalinowe o emisji CO₂ ≥ 50 g/km.

Ważne! Nowe limity nie dotyczą pojazdów wprowadzonych do ewidencji środków trwałych przed 1 stycznia 2026 r. – one zachowują obecne limity.

• art. 5a pkt 19a, art. 22a ust. 1, art. 22h ust.1, art. 22i ust. 2 pkt 2, art. 22j ust. 1 pkt 2, art. 22j ust. 2, art. 23 ust. 1 pkt 4, poz. 07 Załącznika nr 1, pkt 3 Objaśnień do Załącznika nr 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.)
• art. 4a pkt 9a, art. 16 ust. 1 pkt 4, art. 16a ust. 1, art.16h ust.1, art. 16i ust. 2 pkt 2, art. 16j ust. 1 pkt 2, art. 16j ust. 2, poz. 07 Załącznika nr 1, pkt 3 Objaśnień do Załącznika nr 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.)
• art. 3, art. 4, art. 30, art. 41 pkt 4 ustawy z 2 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2024 r., poz. 1289 ze zm.)